內部審計情景案例：理解審計行為，辨析審計決策

刘红生

内部审计先进工作者，高级会计师，高级审计师，宁波大学校外硕士生导师、先后在央行、国有银行、农商行任职，从事审计工作10余年，熟恶授信、计财、投资、风险等业务，具有丰富的银行系统开发经验、参与4本审计专著编写，发表学术论文40多篇，主持获奖内审课题14个，优秀审计项目10多个

袁小勇

从事会计、审计理论与实务研究工作30余年。1999年获北京市跨世纪人才称号，历任审计教研室主任、会计审计研究所副所长、审计系主任等职务，现任首都经济贸易大学会计学院案例研究中心主任，兼任中国财政科学研究院内控管理师（CM）项目专委会副主任、中国总会计师协会管理会计师系列教材编写委员会委员（教材主编）、北京审计学会工业企业委员会委员。其主编的《审计学》教材于2019年被评为北京高等学校优质本科教材，其讲授的“审计学”课程于2021年入选教育部课程思政示范课程，个人入选教育部课程思政教学名师和教学团队。

案例1 內部機密外露，內部審計報告上報稅務局

1.1　案例背景 /002

1.2　討論情景及專家點評 /003

討論主題1　內部審計對審計發現的稅務違規問題應該如何報告？ /003

討論主題2　審計小組的審計報告初稿是否必須包含涉稅違規事項及報告方式是否存在問題？ /004

討論主題３　如何看待集團審計部的復核意見？集團審計部要求下屬不再保留與涉稅違規問題有關資料的做法是否合理？ /005

討論主題4　關於審計部門新員工，如何讓他熟悉情況？老員工可以將文件或電子資料直接復制給新員工嗎？ /006

討論主題5　內部審計人員將所任職公司涉稅違規問題上報給地方稅務部門，這一行為是否違反內部審計人員職業道德？ /007

1.3　延伸思考 /009

案例2 銀行重要客戶資料丟失誰之過

2.1　案例背景 /012

2.2　討論情景及專家點評 /014

討論主題1　審計人員G是否泄露客戶的隱私？ /014

討論主題2　銀行客戶丟失是誰的責任？ /015

討論主題3　對於重要客戶，審計人員是否需要將審計核查事項報送領導審核？並與業務部門協商共同處理？ /017

討論主題4　銀行客戶信息是否需要保密，如何保護客戶隱私？ / 018

討論主題5　內部審計人員如何做才能更好地避免出現客戶丟失的問題？ / 020

2.3　延伸思考 / 022

案例3 流程與結果哪個更重要

3.1　案例背景 / 024

3.2　討論情景及專家點評 / 026

討論主題1　被審計單位按照制度文件招標採購是否不存在問題？最低價中標是否科學？ / 026

討論主題2　審計人員如何開展招投標的審計？審計的目標是什麽？ / 028

討論主題3　審計定性問題的判斷標準如何把控？ / 029

討論主題4　審計人員發現問題如何和被審計單位溝通？特別是發生分歧後審計人員採取什麽樣的措施更為有效？ / 031

討論主題5　審計人員如何揭示審計中發現的三年必須更換一次設備以及更換下來舊設備被重復賣給被審計單位兩個問題，才能獲得最大成效？ / 033

3.3　延伸思考 / 035

案例4 丟失的審計證據

4.1　案例背景/ 038

4.2　討論情景及專家點評 / 040

討論主題1　審計人員如何取證，怎樣保存審計證據？ / 040

討論主題2　開展審計業務時，是否可以單獨去做審計項目？ 審計人員如何做好資源配置？ / 042

討論主題3　審計證據丟失後，審計人員如何做有利於降低審計風險？ / 044

討論主題4　有效的審計證據判斷標準是什麽？怎樣才能取得有效證據？ / 046

討論主題5　審計證據存在異議，如何進行論證？什麽情況下需要外部專家的介入？ / 048

4.3　延伸思考 / 050

案例5 對與錯的較量

5.1　案例背景 / 052

5.2　討論情景及專家點評 / 054

討論主題1　該公司將內部審計人員的績效與審計發現問題和違規處罰掛鉤，是創舉還是錯誤？ / 054

討論主題2　審計人員開展內部審計的目的是什麽？怎樣才能實現審計目的？ / 056

討論主題3　怎樣看待審計監督和業務發展之間的關系？什麽樣的審計是被喜歡的審計？ / 058

討論主題4　審計人員如何提高審計質量？評價審計質量的標準是什麽？ / 060

討論主題5　在審計績效不與審計處罰掛鉤的情況下，董事會如何調動審計人員的積極性，提高審計的成效？ / 061

5.3　延伸思考 / 064

案例6 苦澀的收益

6.1　案例背景 / 066

6.2　討論情景及專家點評 / 068

討論主題1　企業開展內部審計的目標是什麽？內部審計的監督作用如何發揮/ 068

討論主題2　企業快速應對市場變化，採購了原料銅，為企業帶來了效益，也為企業創造了價值，與審計人員通過審計創造價值有什麽不同？如何才能實現更好的效果？ / 070

討論主題3　被審計單位對審計定性不認可，內部審計人員如何應對？ / 072

討論主題4　審計溝通的形式多種多樣，什麽情況下必須使用書面溝通，才能取得良好的溝通效果？ / 073

討論主題5　審計的成果應用很重要，如何進行審計成果的應用才能使成果效能最大化？ / 075

6.3　延伸思考 / 078

案例7 集體的“錢袋子”豈能隨意松開

7.1　案例背景 / 080

7.2　討論情景及專家點評 / 082

討論主題1　A、B、C、D 四村可以出借村集體資金嗎？ / 082

討論主題2　村集體出借資金是否應該進行民主決策程序？ / 084

討論主題3　村集體出借資金的利率界定依據是什麽？ / 085

討論主題4　出借的資金形成壞賬無法收回，應如何撰寫審計評價和進行責任認定？/ 086

討論主題5　如何提高村乾部經濟責任審計成果運用的層次和水平？ / 088

7.3　延伸思考 / 090

案例8 良好收益豈能掩蓋違法事實

8.1　案例背景 / 092

8.2　討論情景及專家點評 / 093

討論主題1　村級工程是否必須經過村民代表大會討論通過後方可實施？ / 093

討論主題2　如何評價開展村級工程跳過招投標程序的做法？ / 094

討論主題3　如何定性此次事件？後續的審計整改怎麽做？ / 096

討論主題4　如何看待違規建造的公墓為村集體創收巨大？村級重大項目的開展是程序重要還是結果重要？/ 097

討論主題5　這次事件對審計人員有什麽啟示？ / 098

8.3　延伸思考 / 100

案例9 農村工程“唐僧肉”，內部審計“護真經”

9.1　案例背景 / 102

9.2　討論情景及專家點評 / 103

討論主題1　工程未招標誰之過？ / 103

討論主題2　村級工程建設如何能夠保證施工質量？ / 104

討論主題3　工程偷工減料誰之責？ / 105

討論主題4　如何看待虛增決算數字，換取上級補貼？ / 107

討論主題5　農村工程建設如何才能合規？如何才能更接地氣？ / 108

9.3　延伸思考 / 110

案例10 “三顧茅廬”遭遇“羅生門”

10.1　案例背景 / 112

10.2　討論情景及專家點評 / 114

討論主題1　內部審計有沒有外圍調查的權限？ / 114

討論主題2　內部審計外圍調查遭遇不配合怎麽辦？ / 115

討論主題3　內部審計如何與外部單位和人員建立良好的人際關系？ / 116

討論主題4　組織適當管理層如何處理內部審計人員報告的舞弊問題？ / 117

討論主題5　內部審計人員確信舞弊已經發生時，能不能直接向司法機關舉報或移送？ / 118

10.3　延伸思考 / 120

案例11 “三堂會審”下的“老實人”現形記

11.1　案例背景 / 122

11.2　討論情景及專家點評 / 124

討論主題1　為什麽經歷過國家審計和社會審計這兩次重大審計，內部審計仍然發現重大舞弊行為？ / 124

討論主題2　為何在舞弊審計中需要保持職業懷疑精神？ / 125

討論主題3　如何發揮傳統審計技術方法在舞弊審計中的作用？ / 126

討論主題4　為什麽說舞弊審計的首要任務是審查和評價內部控制？ / 127

討論主題5　如何加強內部審計與外部審計的協調？ / 128

11.3　延伸思考 / 129

案例12 內部審計人員被指責咄咄逼人怎麽辦

12.1　案例背景 / 132

12.2　討論情景及專家點評 / 134

討論主題1　兩位審計人員在審計現場分別唱紅臉和白臉的做法是否有悖於內部審計的使命？ / 134

討論主題2　兩位審計人員在溝通過程中是否有不恰當的地方？是否有改進的空間？ / 136

討論主題3　對於常規審計可能要轉為專項審計調查的項目，審計人員是否應該向審計總監就工作過程中存在的問題和目前的進度及時匯報？ / 137

討論主題4　審計總監應該如何給A 子公司總經理回話？ / 138

討論主題5　兩位審計人員在這次的現場審計工作中有什麽值得學習的地方？ / 140

12.3　延伸思考 / 142

案例13 跨越雷池，人力資源審計引發大麻煩

13.1　案例背景 / 144

13.2　事件過程 / 145

13.3　問題分析與解決過程 / 147

13.4　回顧與思考 / 151

13.5　專家提示 / 152

專家提示1　在涉及機密項目審計的時候，應該如何做好保密工作？ / 152

專家提示2　審計小組在審計現場工作進展不順暢的原因有哪些？具體到案例中，受阻的根源是什麽？ / 153

專家提示3　本案例中，兩位審計人員在遭到人力資源部門的阻礙後應當如何處理？ / 154

專家提示4　在保密方面內部審計人員職業道德是如何對內部審計人員進行要求的？ / 155

專家提示5　如何讓人力資源部門配合並認可薪酬審計工作？ / 155

案例14 用人失策，審計報告遭質疑

14.1　案例背景 /160

14.2　事件過程 / 161

14.3　問題分析與解決過程 / 164

14.4　回顧與思考 / 166

14.5　專家提示 / 167

專家提示1　該案例中審計報告和審計人員受到質疑的原因是什麽？ / 167

專家提示2　本次案例中審計流程的缺陷有哪些？ / 167

專家提示3　審計部門應當如何改進工作以防日後出現類似情況？ / 168

專家提示4　外部審計人員轉職成為內部審計人員，需要做出哪些努力？ / 168

專家提示5　關於案例中發生的沖突，良好的溝通對內部審計具有什麽意義？

/ 169

案例15 內部審計是否被人利用

15.1　案例背景 / 172

15.2　討論情景及專家點評 / 174

討論主題1　面對公司領導的“特殊要求”，內部審計人員應該如何開展工作？

/ 174

討論主題2　內部審計在公司中的定位是什麽？內部審計在公司治理中應該發揮診斷功能還是處罰功能？ / 175

討論主題3　內部審計報告應該有哪些質量特徵？如何提高內部審計報告質量？

/ 177

討論主題4　內部審計面臨的人際關系困境有哪些？企業及

內部審計人員應該如何應對？ / 178

討論主題5　內部審計如何在公司治理中更好地發揮作用？ / 180

15.3　延伸思考 / 182

案例16 內部審計怎樣才能成為領導的“貼心人”

16.1　案例背景 / 184

16.2　事件過程 / 185

16.3　問題分析與解決過程 / 187

16.4　回顧與思考 / 190

16.5　專家提示 / 191

專家提示1　審計如何能夠取得審計成效？ / 191

專家提示2　如何能夠成為領導的“貼心人”？ / 192

專家提示3　在有限的審計資源下如何能夠發揮最大的效能，安排審計項目，讓領導認可？ / 193

專家提示4　你作為審計人員，是否同意不能一味地“低頭拉車”，還要“抬頭看路”的說法？如何才能實現？ / 193

專家提示5　你如何看待綜合審計成效不足？審計成效判斷的標準是什麽？ / 194

專家提示6　領導喜歡什麽樣的審計報告？如何撰寫領導認可的審計報告？ / 195

案例17 內部審計怎樣才能成為職場“香餑餑”

17.1　案例背景 / 198

17.2　事件過程 / 199

17.3　問題分析與解決過程 / 202

17.4　回顧與思考 / 205

17.5　專家提示 / 206

專家提示1　你是否同意審計部副總經理王芳說的“審計部門對外招不到人主要是因為審計職業性價比不高”？ / 206

專家提示2　如何才能招到合適的審計人員，並留住優秀的審計人員？ / 207

專家提示3　你是否同意提高審計的工作效率是留住和吸引人才的重要手段的說法？/ 208

專家提示4　“有為有位”如何才能實現？怎樣才能讓審計成為職場“香餑餑”？ / 209

專家提示5　你覺得什麽樣的審計績效考核能夠有效激勵審計人員，既能提高工作積極性又能穩定審計人員隊伍？ / 209

案例18 內部審計怎樣才能“討人愛”

18.1　案例背景 / 212

18.2　事件過程 / 213

18.3　問題分析與解決過程 / 215

18.4　回顧與思考 / 218

18.5　專家提示 / 219

專家提示1　怎樣理解內部審計的使命？ / 219

專家提示2　為什麽多數情況下內部審計會給業務部門留下“招人煩”的印象？你認為根源可能在哪裡？ / 220

專家提示3　你認為內部審計與被審計單位天然就存在利益沖突嗎？為什麽？ / 220

專家提示4　如何理解內部審計在組織風險管理“三道防線”中的功能定位與作用？

/ 222

專家提示5　D 公司總經理肖勇與審計部副部長袁夢的爭吵說明什麽？現在肖勇又作為袁夢的上級，需要向袁夢就當時的爭吵進行解釋嗎？ / 223

專家提示6　如何看待部分董事報怨審計報告中的很多問題其實都是一些細枝末節的問題？你同意資深審計項目經理老林的說法嗎？ / 223

專家提示7　針對審計報告中顯示的屢查屢犯的問題，你同意劉欣博士的看法嗎？

/ 223

專家提示8　X 集團內部審計需要從哪些方面改進或創新，以促進內部審計“討人愛”？ / 224

叢書後記 / 226